现代审计以被审计单位的战略经营风险为导向进行审计，在既定的审计风险下根据对重大错报风险的评估来制定审计程序，这样的方式既有效地控制了审计风险，也提高了审计实施的有效性，而根据近两年的审计情况来看，在企业的不良资产中，三年以上的应收账款占了近50％，其呆坏账普遍存在且数额较大，利用应收账款舞弊的方式“五花八门”，这些均已严重降低了企业的资产质量，直接影响企业的现金流量、支付能力、偿债能力及周转能力，是企业生存和发展的潜伏危机。 在审计实务中，对应收账款实施的审计程序有过之而无不及，内部控制也逐渐完善 ，但应收账款回款、计提等问题仍层出不穷，试问原因何在？笔者认为，原因一是市场经济的供求关系发生了很大的变化，供严重过于求，是“买方市场”，企业被迫降低信用标准，不得不采取赊销等促销手段，回收货款难度加大，造成了大量的应收账款；原因二是当前社会法制化建设还不完善，人们的法律意识以及经营观念还比较落后，加之当前多种经济成分并存，企业兼并、重组、破产等行为客观上也加大了回款以及结算等方面的难度；原因三是企业对客户不履行合同进行起诉所需的费用，所投入的时间、精力太大，并且法院判决生效后也难以执行；原因四是企业经营者为私利而舞弊的结果，应收账款账户是一种记录在账上的债权而不是一种存在于公司中的实物资产，容易被不法职员用来掩盖其贪污或挪用公司财产的行为。 企业利用应收账款舞弊的动机可以从两个角度去分析，企业方面，一是通过应收账款造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋求企业以及相关集团利益的目的；二是设置“小金库”以贪污私分；三是偷漏税金；个人方面，主要是达到操纵利润，贪污或挪用企业资金，上述不良动机使得企业当局操纵会计利润、隐瞒真实财务状况，具体表现如下： 一．设置账户时浑水摸鱼 有些企业不设应收账款明细账，将各种债权都记入应收账款总账，无法核实债权人，或把往来款项记入应收账款，最终掩盖不正常的经营活动。 二．会计核算时混淆黑白 有些企业虚构应收账款业务，将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理，虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩，反之，有些企业发生了应收账款业务，却不进行核算，虚减收入，虚减利润，或者移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算，达到偷漏税金的目的。另外，将已取得的货款列作应收账款，将货款予以贪污或挪用。 三．到期收回时消极对待 有些企业当局为谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，或故意将已收回的“应收账款” 不按规定及时结转，长期挂账。 四．选择方法时暗渡陈仓 在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，而在实际工作中，有的单位往往采取净额法入账，以达到推迟纳税的目的。 五．上下年结转时 “空中飞” 有的企业在年终结账时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不进行账务处理就可以达到某种舞弊目的。如将有关费用直接记入“应收账款”科目，年底结转新账时，则将此款项余额合并到“在建工程”科目，这样就把费用转嫁为基建成本挂账。 六．坏账处理时换质移位 一是核销坏账损失时不履行手续，没有经过批准就擅自核销；二是随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；三是备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；四是年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；五是不按坏账确认的标准确认坏账发生，将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；六是收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。 上述六种应收账款的舞弊表现指明了在实务中对应收账款审计的六个切入点，也反映出利用应收账款舞弊而导致会计信息的严重失真，这使得企业会计报表的使用者利用会计报表难以做出正确的投资决策，更严重的是，目前很多企业的应收账款呆坏账存在且数额很大，长期挂账而无人问津，其占用大量营运资金，影响企业资金的周转，难以扭转企业亏损的被动局面，企业不得不靠向银行贷款来过日子，高额的贷款利息加大了企业资金成本，再加上企业对应收账款的内部控制不健全，风险意识淡薄，销售人员没有充分了解对方企业的还款能力以及信用水平就草率地给予赊销或现金折扣，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不完善而面临财务危机，这也就是很多企业所面临的有利润，无资金的状况；很多单位以及个人把应收账款作为避风港，当局者操纵会计利润，随意更改会计制度，设置虚假账户，采取各种手段不顾及企业持续经营的需要而肆意夸大或缩减会计利润，资金的步步沉淀和体外循环使得企业能否持续经营成了很大的困难。 因此，加强应收账款的管理，提高应收账款的回收率，对提高经济效益，避免造成大量经济损失，具有十分重要的意义。 参考文献： [1]高莹、万里霜、阎志刚.审计学原理与实务.清华大学出版社、北京交通大学出版社，2007. [2]山东省审计厅经贸处.关注“抵抹账现象”．山东审计，2002(4). [3]李中年、冯韦.(2010).企业利用应收账款舞弊的审计方法与技巧（在线）.http://www.hbaudit.gov.cn/html/2010/0602/8849.htm(2011年2月). [4]秦彬.加强应收账款的管理.科教文汇，2007(4). |