| 摘要：独立性是注册会计师职业的基石，也一直是各国审计职业界、政府监管部门和学术界关注与讨论的焦点。基于此，本文拟对我国民间审计独立性的影响因素进行探讨并提出相应的对策。 一、我国民间审计独立性的影响因素及原因剖析： （一）审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于率计对象，其独立性大打折扣 我国目前审计费用支付方式使注册会计师和上市公司之间构成一个无法解开的内在利益冲突环。在美国，会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的，在我国则由被审对象自己委托会计师事务所，接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用，换句话讲是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。由于公司受管理者控制，注册会计师能否取得并持续取得业务以保证其生存和发展，取决于控制公司的管理者是否愿意接受他们，管理者随时可能更换会计师事务所及注册会计师，而那些控制公司的管理者恰恰是民间审计要去监管的对象，这好比让小偷花钱选择并供养专门监管自己的警察一样。从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务，包括合法的与违法的服务。可见在这一制度下，让会计事务所和注册会计师不与上市公司合谋是很难做到的，更不要谈其独立性了。 探究这一制度安排的原因，首先是人们的思维过程犯了逻辑错误：审计目标和实现审计目标所采取的措施相背离。其次是这一制度忽视了注册会计师对财务报表持反对意见后的利益保护问题。即当注册会计师对有虚假成分的财务报表出具反对意见后，使上市公司受到不同程度的损害，此时如何向遭受损失者收取费用就成为事务所及注册会计师不得不面对的难题，无奈之下注册会计师改变审计意见，放弃独立性也在情理之中。 （二）会计师事务所面临的外部环境不尽如人意，其独立性受到限制 在一些地方政府眼里会计师事务所与上市公司不能相提并论，由于政企不分，甚至会出现个别地方政府部门协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。究其原因：在会计师事务所和上市公司交易的整个过程中，会计师事务所在经济势力上都处于绝对劣势。一方面，我国注册会计师行业未经过大规模整合，基本上处于中小会计师事务所恶性竞争、各自为战阶段；另一方面注册会计师行业的作用更多是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益；第三，我国注册会计师不能自行执业，审计服务交易由会计师事务所与上市公司之间直接进行。以上造成了我国注册会计师职业群体的规模和凝聚力、社会地位、职业操守等方面的局限性，这种局限性在不同程度上影响了注册会计师在实质上的独立性。 |